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台湾美术馆赠藏与相关税制问题观察

[来源:艺术中国]  [2013/1/24]
这个专题的发想,源起于高美馆国是论坛中,关于美术馆赠藏与艺术品交易税制的问题。艺术捐赠作为丰富美术馆典藏的来源之一,在现年国库有限的情况下更扮演了极重要的角色。然而,日前在高美馆发生捐赠艺术品予公立美术馆遭课税的事件后,却冲击到民间捐赠的意愿,事实上,在捐赠的程序上,公立美术馆所面临的挑战又较私人美术馆更为庞大,除了须依照一定的程序,美术馆还会考虑馆内典藏走向,筛选捐赠品做严苛的把关。如今税制的问题,让捐赠这条道路更为艰辛,美术馆如何在这样的困境中寻求解决,是首要面对的课题。
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除了捐赠所引发的争议,台湾目前艺术品交易的税制问题也让人头痛,比照华人地区的艺术拍卖市场,台湾不仅税率高,繁杂的申报手续与交易的不隐密,令收藏家与私人拍卖企业却步。过去,这些问题已多次谈论过,不论国议会、文化部都曾以会议的讨论方式与业界沟通,以书面形式记录,或委请专业人士做相关研究报告,足见对艺术税制改革并非全然漠视,然而,在此次国是论坛的检讨声浪中,却又见相似、甚至是相同的质疑重现,显示多年来这些问题并未真正解决。除此之外,业界也曾针对“2004年国父纪念馆捐赠纠正案”做相关的议题探讨,然相关单位对此事件的处理也仅只于纠正,某位曾担任艺术顾问的业界人士表示,在台湾,并没有一个真正完备的鉴价体系,往往会造成艺术品沦为“喊价”模式,因此,这当中至为重要的关键,即在于如何建立完善的鉴价体系,以及国税局方面是否有决心做决策方面的实践。
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美术馆赠藏与鉴价制度

一般而言,艺术捐赠可分为个人与企业捐赠,而不同的捐赠对象有不同的税制法规,譬如捐给个人,所涉及的税制范围为所得税与遗赠税;当捐赠的对象为企业、法人与政府时,则是以综合所得税为基准。因此,当捐赠一件艺术品给公立美术馆时,其所属的便是捐赠予政府的范畴。

捐赠节税?

高美馆事件之所以引发争议,是由于过去在所得税法第17条,列举扣除款额中规定:“纳税义务人、配偶即受扶养亲属对于教育、文化、公益、慈善机构或团体之捐赠总额最高不超过综合所得总额20%为限,但有关国防、劳军之捐赠及对政府之捐献,不受金额之限制。”因此按理来说,赠予公立美术馆应可全额扣除,然而,自民国95年起,于基本所得税中新增订了一条“最低税负制”,所谓最低税负,说穿了就是财税局为了执行征税上的公平正义,让一些高所得者不以其他管道规避纳税之义务,其法源为:“综合所得净额加计特定免税所得及扣除额后之合计数(称基本所得额)在新台币600万元以下之个人。”且在此条款下,往后任何所增订可全额扣除的法条均不适用。

由于艺术品属于“非现金捐赠”,最低负税便严重冲击到艺术品捐赠的问题,过去艺术品捐赠在综合所得税中扣缴的部分,如今必须于基本所得税中重新扣缴,因此造成了捐赠艺术品仍然必须得缴纳税金的情况。捐赠节税本为鼓励,然过去层出不穷“以捐赠名义规避纳税义务”、“捐赠品估价以少报多”的事件,让国税局对捐赠节税有所顾忌。国税局为了避免有心人以捐赠名义逃漏税的考虑固然能理解,但如果因此扼杀了无心者的美意,却是美术馆典藏、甚至艺文产业的一大损失。然而,究竟是什么原因让捐赠有可钻的漏洞?文物与艺术品的价格该如何认定,成了首要关键。

三大美术馆赠藏机制

以三大公立美术馆为例,各馆都有一个专门的委员会来审查捐赠典藏品,委员会由具有美术专长之专家学者组成。譬如高美馆以两年一聘的方式,让这些专家学者审查及鉴价捐赠的艺术品,此外,也有鉴价会根据馆内承办单位搜集到的相关访价,并考虑该位艺术家的艺术地位及作品是否具代表性等,共同讨论出适切的价值以为保险和出具捐赠证明的参考。国美馆同样以两年一聘的方式,选出来自台湾美术界之专家学者审查,每两年委员需三分之一以上改选。每次审查会视审查类别与审查内容,再从其中邀集该审查类项三分之二以上专家参与审查。审查工作分为三阶段,先经由典藏管理组与捐赠品相关专业研究人员检视讨论、第二阶段列册提送至馆内学术审查会审查通过,再送交由外聘之学者专家组成的典藏审议会审查,最后才纳入收藏。而在鉴价方面,国美馆由典藏审议会委员参考馆方所访视价格合议订定作品价值。北美馆则有馆内的推荐人推举作品,再经由馆外聘请的专家开审查会议,参照作品访价,并由议会监督。

建立完备之鉴价体制

事实上,鉴价在台湾并没有统一的标准与处理单位,也没有所谓的鉴价师,尽管三大美术馆各自有其稳固的赠藏与鉴价制度,然并非所有的单位都有这样的高度视野与资源做严密的审查工作,因此,如果在市价浮动与不明确的情况下,要求捐赠艺术品免课税的特例,国税局难免仍有疑虑。同时,艺术品的价格虽说有一定的标准可以参照,诸如市场交易行情、定价与拍卖成交价等,但这些市场价格毕竟是由“人”所定,也就是一般所认定的“专家”,然而,究竟谁可以当专家?在税制的相关规定中,当提及艺术等市价时,明定“得由专家估定之”,却未定义何谓专家;在美术馆的审查机制中,专家多半来自与美术史相关的从业人员,或是美术史学学者教授,而当国税局需对捐赠艺术品进行审查时,也会寻求相关的画廊业者进行估价。

然而值得注意的是,是否与艺术相关的工作者就可以为艺术品鉴价?在美国,鉴价师需持有执照方能为艺术品估价,国税局基本上采取信任的方式,采纳其鉴定之价格,一旦发现有以低报高或其他不正当行为,则采严审的查办,甚至吊销其执照。然台湾国税局则对送审所估的价格采取怀疑态度,寻求第三者为作品重新估价,但由于没有一个专业人员的估价是合法被认可的,往往就会造成同一件作品却有多种价格的混乱情形,因此,若没有办法真正建立统一与完备的鉴价体系,往后各单位只是又重演各说各话、各玩各的游戏规则。

依照目前鉴价制度尚未明朗的情况下,美术馆面临捐赠课税的问题,仍必须有相当的措施来因应,如何取得艺术家及家属信任,让捐赠的作品在捐赠后有良好的归宿,不论保存或维护上都该严格把关,同时运用各种展览与推广机会让捐赠作品分享给更多民众,譬如北美馆去年举办的“行过江南─陈澄波艺术探索历程”展,正因为有捐赠者的画作,让艺术家的作品脉络更完整,影响更长远。此外,律师洪淳琪也在高美馆论坛中提到,如果能让捐赠者参与了解整个赠藏流程,甚至日后可能的展示与陈列的方式,或许可以让艺术家更有意愿捐赠,这也不失为一个良好的鼓励捐赠方针。

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